Каждое предприятие стремится сократить расходы, в том числе – оптимизировать налогообложение. Трансфертное ценообразование – наиболее простой способ минимизировать бюджетные платежи, если соблюдать перечисленные законом условия и вовремя отчитываться по проведенным операциям.
Что такое трансфертное ценообразование
Налог на доход определяется размером цены на товары или услуги.
Для сторонних компаний она будет рыночной. Для взаимозависимых фирм принцип сотрудничества другой: цены могут быть значительно снижены, ведь предприятия идут «рука об руку». Кроме того, компании могут пойти на такие условия соглашений, которые просто невозможны между независимыми участниками рынка.
Такая политика, называемая трансфертным ценообразованием, практикуется чаще внутри крупных холдингов, но также актуальна для малого и среднего бизнеса. Главная цель трансфертного ценообразования – минимизировать налоговую базу, перераспределив доходы (или убытки) между филиалами, действующими в регионах с пониженными ставками налогообложения. За такими операциями, хотя они и законны, пристально наблюдают налоговые службы.
Российские правила ТЦО
Отечественное законодательство не выделяет такое понятие, как трансфертное ценообразование, однако термин нередко используется и упоминается на официальном сайте налоговиков как самый простой и доступный способ уменьшить бюджетные платежи.
Раздел Налогового кодекса, закрепляющий нормы трансфертного ценообразования, а также контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, был принят в 2012 года на основании международной практики. Такие сделки не подпадают под камеральные выездные проверки, служат предметом специального налогового контроля.
Методы расчета трансфертных цен
Способы определения рыночных цен описаны в главе 14.3 Налогового Кодекса РФ.
Согласно ей, чтобы установить законность заключенных между взаимосвязанными лицами сделок, применяются такие методы, как:
- сравнение рыночных цен;
- распределения прибыли;
- сопоставления рентабельности;
- затратного метода;
- определения стоимости последующей реализации;
Ключевым считается первый метод, если на рынке удается найти хотя бы одну идентичную сделку. Однако, если применить основной способ расчета невозможно, допускается использовать дополнительные – как правило, те, которые позволят сделать вывод о законности установленной стоимости, указанной в контролируемой сделке. При проверке налоговики также могут использовать несколько методов или их комбинацию.
Взаимозависимые лица
К ним относятся компании, обоюдно влияющие на критерии экономической эффективности. Взаимосвязанные лица привлекают особое внимание налоговой службы, потому что теоретически им выгодно снижать фискальную нагрузку и выводить прибыль из-под налогового обложения.
Взаимозависимые компании могут двухсторонне влиять на такие показатели, как:
- величина дохода (прибыли);
- цена сделки;
- прочие финансовые критерии.
Взаимозависимость лиц определяется на основании таких факторов, как:
- родство физических лиц;
- участие в капитале фирмы (доля не менее ¼);
- присутствует функциональное подчинение.
Существуют другие факторы, указывающие на взаимосвязь лиц и компаний, по инициативе налоговых органов их устанавливают в судебном порядке. Кроме того, по закону, стороны соглашения сами могут объявить себя взаимосвязанными лицами.
Что такое контролируемые сделки
Соглашения, заключенные между взаимосвязанными лицами, относятся к контролируемым сделкам, если:
- ежегодный оборот средств – более 1 млрд рублей;
- договор заключен между заграничными филиалами холдинга (оборот неважен);
- один из участников финансовой операции (дочерняя компания) применяет специальный налоговый режим (единый налог или упрощенную систему) при ежегодном обороте 100 млн рублей;
- сделка проведена с плательщиком НДПИ, освобожденного от уплаты налога на прибыль, либо находящимся в специальной экономической зоне.
Кроме того, согласно статье 105.3 Налогового Кодекса РФ (п.13), сделка приравнена к контролируемым, если ее заключение – основание для изменения налоговой базы в части следующих платежей:
- косвенного налога (НДС), если один из участников освобожден от исполнения обязанностей плательщика;
- прямого налога на доходы (если у налогоплательщика – частная практика – нотариальная, адвокатская, предпринимательская и прочее). Контролируется размер полученной прибыли.
- налога на прибыль организаций;
- НДПИ (если предмет сделки – добытое полезное ископаемое, а одна из сторон соглашения относится к недропользователям).
По всем перечисленным договорам взаимозависимые фирмы должны отчитываться перед налоговой организацией, заполняя специальные формы. В противном случае предприятие ждут штрафы и пени, если сделки признают контролируемыми, а обязательные платежи (НДС, НДФЛ, НДПИ, налог на прибыль) – заниженными. Сделку также могут признать контролируемой решением суда.
В качестве сторон контролируемых сделок, не считая взаимозависимых лиц, выступают:
- посредники с функцией реселлинга товаров или услуг, не принимающие на себя риски и не использующие никакие активы.
Без учета того, что посредники – промежуточное звено между взаимозависимыми лицами, такие сделки приравниваются к контролируемым (сумма неважна);
- офшорные компании;
Ежегодное пороговое значение доходов с одним участником – 60 000 000 рублей.
То же ограничение распространяется на часть внешнеторговых сделок, приравненных к контролируемым. В основном, это касается товаров с кодом ТНВЭД.
Исключения из правил о контролируемых сделках
Отвечая требованиям, указанным в законодательстве, сделка, тем не менее, не подлежит отчетности, если:
- участники сделки входят в одну КНГ, если предмет договора – не добыча или реализация природного сырья;
- одновременно выполняется несколько требований: регистрация в одном субъекте РФ, отсутствие самостоятельных филиалов в других российских регионах, отсутствие убытков при исчислении налогов на прибыль;
- относится к добыче и освоению углеводородного сырья на новом месторождении;
- срок межбанковских займов (депозитов) – неделя включительно;
- предмет договора – оборонно-техническое взаимодействие России и других стран;
- предоставлены гарантийные обязательства, если все участники договора – российские компании;
- одно из взаимосвязанных лиц выдало другому беспроцентный займ (у всех участников соглашения – российская регистрация).
Уведомление о контролируемой сделке и документация по ТЦО
Каждая из сторон обязана представить соответствующее Уведомление в налоговую службу по унифицированной форме до 20 мая включительно.
Отчитываться нужно по соглашениям прошлого года.
Кроме того, налоговики вправе запросить дополнительные сведения по сделке в произвольной форме. Главное требование – предоставить информацию о налогоплательщике и его деятельности по заключенному договору, проанализировать функции участников, обосновать метод расчета рыночных цен.
Если сведения, представленные в отчете, окажутся недостоверные, а также будут поданы позже срока, организацию ждет ощутимый штраф (40 процентов от неуплаченной в бюджет налоговой суммы), если неправомерность использования трансфертной цены будет доказана.
